Амортизируемым имуществом для налога на прибыль признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Это имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
Минфин обратил внимание, что исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен п.2 ст.256 НК РФ. Там нет объектов жилого фонда. Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС только по основаниям, приведенным в п.3 ст.256 НК РФ.
Таким образом, если служебная квартира используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то, по мнению Минфина, такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п.3 ст.272 НК РФ. К аналогичному выводу Минфин приходил и в 2022 году (см. Письмо от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110896). Хотя раньше ведомство считало, что служебная квартира не относится к ОС, подлежащим амортизации, так как не отвечает соответствующим критериям (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).
В любом случае Минфин обращает внимание, что порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся в том числе объекты ЖКХ, в частности, жилой фонд, регулируется ст.275.1 НК РФ. Налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от иных видов деятельности.
Письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46424
