Предпринимательница сдавала в аренду недвижимость и применяла УСН. Она получала деньги наличными и иногда в натуральной форме (услугами или ремонтом), но платежные документы арендаторам не выдавала. Налоговики провели выездную проверку и доначислили налог. Сумму они рассчитали расчетным методом на основании показаний свидетелей – арендаторов. Предпринимательница обратилась в суд и все три инстанции признали доначисления незаконными.
Суды указали, что налоговики не доказали факт и размер занижения дохода ИП. Платежные документы отсутствуют. А свидетельские показания могут быть использованы лишь как сведения об обстоятельствах, имеющих значение при осуществлении налогового контроля. Их можно использовать наряду с другими доказательствами, но не как единственные. Налоговая инспекция обратилась в ВС, и там ее поддержали. ВС привел следующие аргументы.
Налоговики вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации. Если налогоплательщик не согласен, он сам должен доказать, что размер доходов (расходов), определенный налоговым органом не соответствует фактическим условиям. Налогоплательщик должен вести надлежащий учет своих доходов (расходов). При этом стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных действий не может быть аналогичным с ситуацией, когда факт получения дохода оформляется надлежащим образом. Иначе арендодатель, который получает сумму арендной платы наличными без документов, оказывается в более выгодном положении по сравнению с тем, кто исправно платит налоги.
НК РФ не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. В том числе налоговики вправе использовать показания свидетелей для подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности и для оценки ее потенциальной доходности.
Суды, которые сослались на недоказанность размера дохода, полученного ИП, не установили явных признаков произвольности их расчета. Предпринимательница при этом не представила никаких данных, которые могли бы опровергнуть этот расчет. Более того, ВС учел, что раньше ИП представляла в налоговые органы договоры аренды с целью получения льготы по налогу на имущество в связи с его использованием в предпринимательской деятельности. В них были условия об оплате аренды, свидетели подтвердили, что они исполнили обязательства.
В итоге ВС отменил решения всех предыдущих инстанций и направил дело на новое рассмотрение, в ходе которого нужно учесть приведенные доводы.
Определение ВС РФ от 07.06.2024 N 309-ЭС23-30097
