Если субсидия получена на возмещение ранее произведенных расходов, то она учитывается во внереализационных доходах, поскольку не названа среди сумм, не учитываемых при налогообложении (ст.251 НК РФ). Субсидия признается в доходах единовременно на дату зачисления.
Что касается НДС, то сама субсидия не является объектом по НДС. Но если она получена на компенсацию ранее произведенных затрат, по которым НДС был принят к вычету, то этот налог следует восстановить. Делается это в том налоговом периоде, в котором получена субсидия. Исключение – когда документально подтверждено, что финансирование затрат за счет субсидии произведено без включения в состав таких затрат "входного" НДС.
Если же субсидия получена в целях возмещения недополученных доходов в связи с реализаций товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то по общему правилу субсидия включается в базу по НДС на основании п.1 ст.162 НК РФ. При этом "входной" НДС можно принять к вычету. Исключение – субсидии, полученные в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, которые в базу по НДС не включаются (абзацы 2-3 п.2 ст.154 НК РФ).
С нашей стороны добавим, что при решении вопроса о налогообложении субсидии следует учитывать конкретные цели и условия ее получения. Например, если субсидия получена на возмещение расходов, не учитываемых для налога на прибыль по ст.270 НК РФ, то ее в доходы не включают (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Подробнее о субсидиях рекомендуем Готовое решение: Как учесть субсидии для целей налогообложения.
Письмо Минфина России от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321
