В п.1 ст.54 НК РФ прописано, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Пересчитать налог в текущем периоде можно, если ошибка привела к излишней уплате налога или если невозможно определить период совершения ошибки.
Однако если компания переплатила транспортный налог в прошлом периоде, а потом представила уточненку, то лишний налог, учтенный в прошлом периоде, ошибкой не считается. Исполнив обязанность по уплате налога в соответствии с первоначальной декларацией, налогоплательщик понес в предыдущем периоде затраты, отвечающие требованиям ст.252 НК РФ и на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ правомерно учел их в расходах. Такой подход еще в 2012 занял ВАС РФ и Минфин напомнил о нем.
Поэтому если компания переплатила транспортный налог и представила уточненку за прошлый период, то корректировку налога на прибыль на излишне уплаченный налог следует рассматривать как новое обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационного дохода текущего периода. Этот подход можно распространить и на иные налоги, которые учитываются при исчислении налога на прибыль.
Письмо Минфина России от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979
