Минфин против списания в расходы старой налоговой переплаты

При определении "входящего" сальдо по ЕНС на 01.01.2023 не учитывались суммы излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более 3-х лет. Из разъяснений Минфин следует, что списать эту сумму в налоговые расходы нельзя.

В силу пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде суммы безнадежных долгов. Перечень оснований для признания долгов безнадежными установлен п.2 ст.266 НК РФ и является закрытым. В частности, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

·        истек установленный срок исковой давности

·        в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации

Минфин указал, что срок исковой давности по возврату излишне перечисленных налогов (страховых взносов и пеней) НК РФ не предусмотрен. Откуда следует, что и списать расходы в виде излишне уплаченных налогов, по которым истекло 3 года, как безнадежные долги, нельзя. Об этом Минфин прямо говорил в Письме от 2011 года: учитывая, что в течение 3-х лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу, сумма указанной переплаты не признается безнадежным долгом и не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457).

Однако подход Минфина являются спорным. ВАС в свое время приходил к иным выводам, указывая, что на сумму просроченной налоговой переплаты распространяются все гарантии прав собственности, в том числе право на списание безнадежного долга в порядке, установленном законом. Переплата в таком случае рассматривается уже не как налог, поскольку произведена при отсутствии законного на то основания (см. Определения ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2849/14, от 08.11.2012 N ВАС-12510/12).

Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18445