Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Имущество, не являющееся амортизируемым, списываются в материальные расходы на основании пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.
Таким образом, если НМА стоит менее 100 тыс. руб., его стоимость учитывается в материальных расходах.
Однако Минфин указал, что если в результате модернизации первоначальная стоимость НМА становится больше 100 тыс. руб., то такой НМА нужно отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на модернизацию списывать через амортизацию. Минфин ссылается на общую норму, установленную п.2 ст.257 НК РФ, согласно которой первоначальная стоимость НМА изменяется, в частности, в случаях модернизации. Напомним, что раньше в этой норме НМА не было (модернизация увеличивала первоначальную стоимость только ОС), в связи с чем затраты на модернизацию НМА Минфин предписывал учитывать в расходах в течение периода использования объекта (см. новость от 18.12.2023).
Надо добавить, что аналогичной точки зрения ведомство придерживается и в отношении малоценных ОС, стоимость которых после модернизации (реконструкции и т.п.) становится больше 100 тыс. руб. (см., например, Письма от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001 и др.). Однако вопрос является спорным, и сам Минфин ранее придерживался иного мнения. Подробнее о проблеме рекомендуем материал КонсультантПлюс из Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19130
