Минфин: если недоимка возникла умышленно, положительное сальдо ЕНС не спасает от штрафа

В п.4 ст.122 НК РФ прописано, что не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное п.1 названной статьи, непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности по ст.122 НК РФ в части, соответствующей указанному положительному сальдо.

Штраф за неуплату налога могут назначить по п.1 или по п.3 ст.122 НК РФ. В первом случае речь идет об "обычной" недоимке (штраф 20%), а во втором – о той, которая возникла из-за умышленных действий (штраф 40%). Так вот по мнению Минфина, каждый из указанных пунктов определяет самостоятельный отдельный вид деяний, связанных с неуплатой или неполной уплатой налога. А в п.4 ст.122 НК РФ упоминается только п.1 ст.122 НК РФ. Поэтому Минфин пришел к выводу, что если недоимка по налогу возникла из-за умышленных действий (т.е. по п.3 ст.122 НК РФ), то положительное сальдо ЕНС не будет основанием для освобождения от штрафа.

В отношении санкций по ст.122 НК РФ до введения ЕНС действовали другие правила. Они определялись с учетом разъяснений ВАС РФ из п.20 Постановления от 30.07.2013 N 57: занижение суммы конкретного налога не приводит к возникновению задолженности по нему и не влечет штрафа по ст.122 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:

·        на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начислена недоимка, имелась переплата того же налога в размере, превышающем или равном размеру недоимки

·        на момент вынесения налоговым органом решения по результатам проверки эти суммы не были зачтены в счет иных долгов налогоплательщика

Если переплата была меньше недоимки, то налогоплательщик освобождался от ответственности в соответствующей части.

Письмо Минфина России от 26.02.2024 N 03-02-08/16653