Работнику выплатили выходное пособие, но потом восстановили: что с НДФЛ?

По правилам ст.217 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое при увольнении в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (в некоторых случаях – шестикратного), не облагается НДФЛ. Но как быть с налогом, если потом сотрудника восстановили по суду? Ведь получается, что выходное пособие уже не совсем выходное.

Минфин четкого ответа не дал, указав лишь, что в случае если восстановленный работник в дальнейшем возвращает работодателю ранее выплаченные компенсационные выплаты, связанные с увольнением, то оснований для налогообложения таких сумм не имеется. Здесь-то все очевидно. Но означает ли это, что при невозврате сумм нужно платить НДФЛ, неясно. Если обратиться к старому Письму 2017-го года, то означает.

Так, в Письме от 25.06.2007 N 03-04-06-01/199 Минфин прямо указывал: поскольку судом увольнение работника было признано незаконным, и он был восстановлен в ранее занимаемой должности, то суммы, выплаченные ранее в связи с увольнением на период трудоустройства, не могут продолжать рассматриваться в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением. Поэтому оснований для освобождения их от НДФЛ по ст.217 НК РФ нет. Если следовать этому подходу, работодатель должен будет исчислить НДФЛ и при невозможности удержать налог в течение налогового периода – письменно сообщить об этом в налоговые органы и работнику.

Добавим, что при восстановлении сотрудника по суду работодатель вправе зачесть ранее выплаченное выходное пособие в счет среднего заработка за вынужденный прогул (п.62 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). О том, входит ли НДФЛ в указанную сумму, нужно узнавать из судебного решения.

Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-04-06/10807