ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ, если подарок выдан в 2023 году, а НДФЛ удержан в 2024

Доходы в натуральной форме, в том числе подарки, облагаются НДФЛ (при условии, что стоимость подарка составляет более 4 тыс. руб. в год). Дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Соответственно, если подарок получен в декабре 2023 г., то доход относится к 2023 году.

При выплате дохода в натуральной форме удержание НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В ситуации, рассмотренной ФНС, организация не производила больше никаких выплат до конца 2023 г. и удержала НДФЛ с подарка в январе 2024 г. при выплате зарплаты за первую половину января. ФНС указала, что в данном случае операция отразится в Расчетах 6-НДФЛ следующим образом:

за 2023 г. (по старой форме):

·         раздел 1 не заполняется

·         в разделе 2 заполняются, в частности, поля 110 и 140, а поля 160 и 170 не заполняются

за I квартал 2024 г. (по новой форме):

·         в разделе 1 заполняются строки 020, 021

·         в разделе 2 заполняется строка 160

Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ указываются в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к форме 6-НДФЛ за 2023 год.

Одновременно ФНС напомнила, что в силу п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Тогда налог уплачивается физлицом на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода.

Письмо ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@