Товар отгрузили в одном периоде, а получили в другом: когда покупателю восстановить НДС с аванса

Согласно пп.3 п.3 ст.170 НК РФ НДС с перечисленных авансов восстанавливаются покупателем в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в порядке, установленном НК РФ. НДС восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачитывается аванс.

Вычет налога по приобретенным товарам производится при выполнении условий, установленных п.1 ст.172 НК РФ, в частности, после принятия на учет приобретенных товаров и при наличии счета-фактуры. В связи с этим возникает вопрос: в каком периоде покупатель должен восстановить НДС с аванса, если товар был отгружен со склада продавца в одном периоде, а поступил на склад покупателя в другом?

Минфин настаивает, что покупатель должен восстановить НДС в том периоде, в котором произошла отгрузка товара со склада продавца. Ведь именно в этом периоде продавец принимает к вычету НДС с полученной предоплаты. То есть, из подхода Минфина следует, что операции у продавца и покупателя в части НДС должны быть зеркальными.

Минфин ссылается на подход КС из Определения N 2796-О, в котором, в частности, указывалось, что восстановлению подлежат те суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств. Ситуация, правда, касалась получения покупателем документов в периоде, следующем за периодом принятия к учету товаров (работ, услуг). КС, по сути, указывал, что это не препятствует отразить вычеты в завершенном периоде, если документы получены до даты представления декларации за этот период. Тем не менее, Минфин считает, что в любом случае момент восстановления НДС с аванса у покупателя должен совпадать с моментом отгрузки товара продавцом, когда тот принимает НДС с полученного аванса к вычету. Этот подход Минфин уже высказывал (см., например, Письма от 07.06.2023 N 03-07-11/52611, от 31.08.2022 N 03-07-11/84811).

Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1368