Как учесть убытки от недостачи товаров при отсутствии виновных лиц: мнение ФНС

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Вместе с тем ФНС указала на необходимость учитывать судебную практику. В частности, в Решении ВАС РФ от 04.12.2013 суд сделал вывод о том, что при отсутствии в НК РФ специального регулирования по вопросу об учете для целей налогообложения недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате невыявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения на основании п.2 ст.265 НК РФ при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ.

При этом в НК нет указаний о том, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. Налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности учета расходов. Соответственно, организация вправе с учетом специфики своей деятельности учитывать в расходах убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст.252 НК РФ. Данный подход согласуется с позицией КС.

Добавим, что Минфин придерживается мнения о том, что для учета убытков во внереализационных расходах факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами госвласти (Письма от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 20.08.2019 N 03-03-06/1/63646 и др.).

Письмо ФНС России от 05.02.2024 N СД-2-3/1529