Если недвижимость эксплуатируется более 10 лет, то при переходе с ОСН на УСН НДС не восстанавливается

В п.3 ст.171.1 НК РФ указано, что НДС, принятый к вычету по объектам недвижимости (объектам ОС), восстанавливается в случае дальнейшего использования объектов для операций, не облагаемых налогом, за исключением тех объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

Одновременно из п.4 ст.171.1 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан восстанавливать НДС в каждом календарном году из 10-ти лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации, совпадающий с датой ввода объекта в эксплуатацию, если он подлежит госрегистрации (п.4 ст.259 НК РФ).

Из приведенных норм Минфин делает вывод: если на дату перехода с ОСН на УСН эксплуатируются объекты недвижимости (объекты ОС), с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10-ти лет, то обязанность по восстановлению НДС отсутствует. То же относится к недвижимости, которая была реконструирована, при этом десятилетний срок отсчитывается с даты начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта.

Заметим, что ранее Минфин придерживался несколько иного подхода, считая, что специальный порядок восстановления НДС по ст.171.1 НК РФ распространяется только на лиц, являющихся налогоплательщиками НДС (Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).

Если с даты ввода в эксплуатацию недвижимости прошло менее 10 лет, то при переходе с ОСН на УСН НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим, в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-07-11/123513

Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813