Как считать среднегодовую стоимость имущества, если оно не оплачивалось деньгами

Согласно ст.375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество как среднегодовой стоимости, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

По правилам ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете. В дальнейшем объекты могут учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости. Если ОС учитываются по первоначальной стоимости, то в бухгалтерском балансе они оцениваются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В свою очередь, капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС. Согласно п.13 ФСБУ 26/2020 фактическими затратами в части оплаты неденежными средствами считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Это оценка, основанная на рыночных данных.

Таким образом, если при приобретении ОС обязательства исполняются неденежными средствами, то фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами), которые учитываются при определении первоначальной стоимости, считается справедливая стоимость передаваемого имущества.

Письмо ФНС России от 19.12.2023 N БС-4-21/15877@ (вместе с Письмом Минфина России от 18.12.2023 N 03-05-05-01/122555)