При расчете налога на имущество учитывается обесценение ОС

ФНС направила подход Минфина о том, как соотносятся положения НК РФ об определении налоговой базы по налогу на имущество и нормы бухгалтерского учета.

Речь идет об ОС, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость. Согласно ст.375 НК РФ такое имущество для целей налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом по правилам ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Изменение балансовой стоимости вследствие обесценения ОС учитывается в порядке, установленном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Минфин обратил внимание: проверка ОС на обесценение и отражение изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения является обязанностью организаций, за исключением случаев, предусмотренных ФСБУ 6/2020 и МСФО 36 (например, исключение установлено для организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также для инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости). Соответственно, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость, организация учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения. 

Вместе с тем ранее на примере инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости, Минфин предостерег от применения схем незаконной оптимизации по налогу на имущество с использованием механизма обесценения ОС. Под пристальное внимание попадут заведомо убыточные договоры аренды, когда за счет полного обесценения может быть получена необоснованная налоговая выгода (см. новость от 22.11.2023).