ФНС дала разъяснения о применении международных соглашений из-за их приостановления

Некоторые нормы международных соглашений с недружественными странами были приостановлены с 08.08.2023 (Указ Президента N 585). Соответственно, с этой даты доходы иностранных компаний, квалифицируемые по п.1 ст.309 НК РФ, облагаются по правилам НК РФ. При этом выплаты, произведенные до 08.08.2023, приостановление не затрагивает.

ФНС также обратила внимание, что Президент приостановил не только отдельные статьи международных соглашений об избежании двойного налогообложения, но и пункты Протоколов к ним. К примеру, в Соглашении с Германией приостановлены, в частности, п.п. 2-7 Протокола к нему. В п.3 Протокола речь идет об особом порядке учета расходов на рекламу, понесенных российской организацией с участием немецкой компании. ФНС указала, что начиная с 08.08.2023 налогообложение этих расходов производится по правилам НК РФ. Если при этом какие-либо расходы относятся к нормируемым, то выручка для 1% лимита определяется:

·         при уплате квартальных авансовых платежей – с 01.07.2023

·         при уплате ежемесячных авансовых платежей – с 01.08.2023

В части возврата иностранной компании ранее удержанного налога при представлении подтверждения о постоянном местонахождении в иностранном государстве (п.2 ст.312 НК РФ) ФНС указала, что возврат может быть осуществлен только если выплата дохода произведена до приостановки (или после отмены приостановки), то есть до 07.08.2023 включительно. При этом следует учитывать разъяснения ФНС из Письма от 07.08.2023 N ШЮ-4-13/10112@ о порядке возврата. В нем было указано, что нет запрета на возврат излишне удержанного налога резидентам недружественных стран, но нужно учитывать положения Указов N 95 и N 254: в ряде случаев применяется счет типа "С".

Также напомним, что недавно были внесены поправки в НК РФ о возможности освобождения от налога в РФ доходов, которые не облагались налогом в рамках международных соглашений до их приостановки (см. новость от 28.11.2023).

Письмо ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@