Нарушение закона при пользовании участком не освобождает от налога

ФНС направила Обзор определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества за 9 мес. 2023 г. В него включены Определения ВС, касающиеся исчисления земельного налога и налога на имущество.

Одно из дел касалось исчисления земельного налога в условиях, когда компания пользовалась земельным участком как собственник, но позже выяснилось, что были нарушения при передаче участка в собственность. ВС указал, что это не является препятствием для начисления налога. Нарушение норм гражданского, земельного и иного законодательства при получении земельного участка само по себе не является основанием для освобождения от налогообложения лица, которое было собственником по данным реестра. Предполагается, что в этот период у данного лица имелась возможность извлечения выгоды из использования имущества (Определение ВС РФ от 18.01.2023 N 302-КГ16-11762).

Ряд споров связан с разграничением движимого и недвижимого имущества. В одном из них компания проводила модернизацию ГЭС и закупила оборудование и устройства (всего 378 объектов). Все имущество организация учла, как движимое, полагая, что все объекты являются самостоятельными объектами ОС, не имеют прочной связи с землей и могут быть перемещены без каких-либо разрушений. Но суды установили, что в силу физических и эксплуатационных свойств спорные объекты являются неотъемлемой технологической частью ГЭС. Передача и распределение электрической энергии без этого имущества будет невозможна. В данных условиях компания занизила налог на имущество (Определение ВС РФ от 18.01.2023 N 306-ЭС22-26675).

Схожий подход ВС поддержал в другом деле, которое касалось ЛЭП – компания исключила часть объектов из базы по налогу на имущество, полагая, что спорные объекты относятся к вспомогательному технологическому оборудованию, являющемуся движимым имуществом, и не могут быть учтены в качестве единого инвентарного объекта. Но суд указал на ошибочность этого вывода: в силу физических и эксплуатационных свойств спорные объекты приобретают свойства сооружения капитального характера в составе недвижимого комплекса – ЛЭП, поскольку предназначены для ее функционирования и связаны с ней как с объектом недвижимости общим назначением (Определение ВС РФ от 06.03.2023 N 306-ЭС23-510).

Аналогичный подход ВС сделал в отношении тепловой электростанции. Компания исключила из базы по налогу на имущество котлы (котлоагрегаты), открытые установки трансформаторов, открытые распределительные устройства, пылеприготовления к котлу, трубопроводы, турбоагрегаты (турбогенераторы), тягодутьевые устройства к котлу (котлоагрегату). Все объекты организация отнесла к движимому имуществу. Но ВС указал, что деление станции на здание и оборудование и использование последнего самостоятельно и отдельно друг от друга невозможно, поскольку каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса (Определение ВС от 14.04.2023 N 303-ЭС23-5254).

Письмо ФНС России от 18.10.2023 N БС-4-21/13298@