Минфин не может четко ответить на вопрос о вычете НДС при переходе с УСН "доходы" на ОСН

В п.6 ст.346.25 НК РФ прописано, что организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период УСН при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при УСН, принимаются к вычету при переходе на ОСН. Поскольку расходы признают только "доходно-расходные" упрощенцы, возникает вопрос, можно ли применять это правило к "доходным" упрощенцам.

Раньше Минфин настаивал, что к упрощенцам с объектом "доходы" данное правило не применяется, поскольку они в принципе не признают расходы (Письмо Минфина России от 07.04.2020 N 03-07-11/27295). Но позже ВС опроверг указанный подход: на примере строительства объекта, которое началось при УСН "доходы" и завершилось при ОСН, суд указал, что налогоплательщик вправе принять "входной" НДС к вычету, если объект не использовался для извлечения выгоды в период УСН, а облагаемые операции с использованием объекта совершены после перехода на ОСН (см. новость от 28.05.2021). Данный подход взяли себе на вооружение налоговики (п.9 Обзора практики позиций КС и ВС за II квартал 2021 года, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638). Минфин тоже стал ссылаться на подход ВС, применяя его к товарам (работам, услугам), которые не были использованы в период УСН "доходы" (Письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-14/56041). Казалось бы, вопрос решен, но нет. В начале 2023 года Минфин вновь вернулся к старому подходу, о чем свидетельствует Письмо от 13.02.2023 N 03-07-11/11591.

Теперь появилось еще одно Письмо, но в этот раз никаких конкретных выводов Минфин не делает. Сославшись на указанный выше п.6 ст.346.25 НК РФ, Минфин лишь добавил, что иных условий, которые необходимо учитывать при применении вычетов по НДС, НК РФ не предусмотрено. Если рассматривать новое Письмо Минфина в контексте с подходом ВС, то можно констатировать, что НК РФ не устанавливает запрет на вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в период применения спецрежима, а начали использоваться в НДС-деятельности после перехода на ОСН. Главное, чтобы не образовалась налоговая выгода в рамках двух режимов (т.е. чтобы НДС не был учтен сначала в расходах, а потом – в вычетах).

Подробнее о том, как учитывается НДС при переходе с УСН на ОСН, см. Готовое решение.

Письмо Минфина России от 14.06.2023 N 03-07-11/54482