С какого момента начисляются пени по НДС при неподтвержденном экспорте

Организация не подтвердила экспорт в установленный срок. И возник спор с налоговым органом по вопросу начисления пени на сумму рассчитанного с неподтвержденного экспорта НДС.

Налоговый орган рассчитал пени с 26-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт. А по мнению организации, расчет суммы пеней следует осуществлять, начиная с 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (т.е. по окончании срока, который дается для подтверждения экспорта). Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с организацией.

Аргументы в пользу позиции налогоплательщика были следующие. НК РФ установлены последствия непредставления подтверждающих документов в 180-дневный срок в виде налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставкам, установленным НК РФ (10 или 20%). Момент определения налоговой базы по НДС для целей исчисления пеней в этом случае не имеет юридического значения, поскольку пенями признается сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Оснований считать сроком уплаты НДС по неподтвержденным экспортным операциям общий срок, установленный п. 1 ст. 174 НК РФ не имеется, так как этот срок установлен для уплаты налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Срок уплаты налога, установленный ст. 174 НК РФ, на экспортные операции не распространяется.

В связи с этим, для налогоплательщика, не успевшего в течение 180 дней собрать пакет подтверждающих экспорт документов, наступают негативные последствия в виде обязанности исчислить и уплатить НДС. При этом из норм НК РФ не следует, что указанные обстоятельства влекут последствия в виде начисления пени за период с момента экспортной реализации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.06.2023 N Ф05-11265/2023 по делу N А40-253750/2021