ВС не поддержал идею не сдавать расчет по доходам иностранцев при отсутствии налога

В НК РФ закреплено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты иностранным организациям, представлять в налоговые органы расчеты с информацией о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ). Некоторые доходы не облагаются налогом у источника выплаты (п.2 ст.309 НК РФ), но они все равно включаются в Налоговый расчет с кодом "25" (п.8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, Приложение N 2 к Порядку).

Одна из компаний решила признать соответствующие нормы Приказа ФНС недействующими, как противоречащие НК РФ. По мнению компании, если налог у источника выплаты не возникает, организация не является налоговым агентом и не должна сдавать Налоговый расчет. Но ВС с таким подходом не согласился.

Со ссылками на НК РФ, ВС указал, что налоговый агент обязан не только исчислять налог, но и вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Доходы, указанные в п.2 ст.309 НК РФ, не облагаются налогом в РФ, но при этом признаются доходами на территории РФ. То есть объект налогообложения возникает, но налога нет в силу льготного режима. В Налоговом расчете отражается не только налог, подлежащий удержанию, но и сведения об объекте налогообложения – о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Отсутствие удержанных налогов не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Так что Приказ ФНС вполне соответствует НК РФ и не возлагает на налогоплательщиков никаких дополнительных обязанностей.

Решение ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19