Минфин отнес компенсацию при увольнении работника за рубежом к доходам от источников в РФ

Сотрудник, который выполнял свои трудовые обязанности за границей, увольняется и ему выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск. Сама зарплата за выполнение трудовых обязанностей за рубежом относится к доходам от источников за пределами РФ. Это прямо прописано в пп.6 п.3 ст.208 НК РФ. Но компенсацию за неиспользованный отпуск, которую выплачивают при увольнении, Минфин к указанным выплатам не отнес.

В части компенсации ведомство сослалось на пп.7 п.1 ст.208 НК РФ, где среди доходов от источников в РФ перечислены, в частности, пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с действующим российским законодательством. По всей видимости, компенсацию Минфин квалифицировал как "иные аналогичные выплаты". По логике Минфина получается, что если сотрудник не является налоговым резидентом РФ, то его зарплата за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ не облагается НДФЛ, а компенсация за неиспользованный отпуск – облагается. Однако данный вывод является весьма спорным.

Компенсация за неиспользованный отпуск напрямую связана с выполнением трудовых обязанностей за пределами РФ и оплачивается исходя из среднего заработка. В отношении аналогичных выплат – самого отпуска и командировок – Минфин ранее подтверждал, что подобные выплаты относятся к доходам от источников за пределами РФ, как и сама зарплата (см., например, Письма от 21.02.2020 N 03-04-06/12888, от 26.08.2019 N 03-04-06/65459). Более того, есть Письмо Минфина от 2015-го, где такой же вывод сделан в отношении компенсации за неиспользованный отпуск: к доходам от источников за пределами РФ относятся также такие непосредственно связанные с выполнением трудовых обязанностей, но не являющиеся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доходы, как средний заработок, сохраняемый за работником на период очередного отпуска, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (Письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44857). Так что свежие разъяснения Минфина выглядят весьма неубедительно.

Во избежание спорных ситуаций за дополнительными разъяснениями рекомендуем обращаться в налоговые органы по месту своего учета.

Письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-06/33887