Минфин считает, что если в прошлом был убыток, пересчитать базу в текущем периоде нельзя

По общему правилу ошибки исправляются в том периоде, в котором совершены. Вместе с тем НК РФ дает право исправить ошибку в текущем периоде, если она привела к излишней уплате налога (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ). Однако по мнению Минфина, воспользоваться данным правом нельзя, если в периоде совершения ошибки был получен убыток. По логике Минфина, ошибка в таком случае не приводит "к излишней уплате налога". Данного мнения ведомство придерживается давно (см., например, Письма от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Однако на практике существует и другой подход.

В частности, ВС указывает, что независимо от финансового результата (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки, для применения абз.3 п.1 ст.54 НК РФ значение имеет влияние ошибки на состояние расчетов с бюджетом в этом и/или последующих периодах – до периода, в котором заявлен перерасчет. К примеру, если в прошлом периоде были убытки, то признание ранее неучтенных расходов приводит к их увеличению, но в последующем эти увеличенные убытки переносятся на расходы в большем размере и в итоге уменьшается налоговая база последующих периодов (которая из-за ошибки оказалась завышенной). То есть в данном случае ошибка тоже привела к "излишней уплате налога", но не в периоде совершения ошибки, а в последующих периодах. Из подхода ВС следует, что в таком случае можно пересчитать базу в текущем периоде (Определение ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307). Причем решение ВС включено в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 для использования в работе налоговиков. Несмотря на это, Минфин этот подход не учитывает. Добавим, что по мнению ведомства, в периоде обнаружения ошибки тоже не должно быть убытков (см., например, Письма Минфина от 29.07.2022 N 03-07-11/73602, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064).

Подробнее о том, как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль, см. Готовое решение.

Письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901