ФНС направила судебную практику КС и ВС за IV квартал 2022 года

Налоговая служба направила очередной Обзор практики КС и ВС в сфере налогообложения. Часть решений мы уже освещали в наших новостях. Всего в Обзоре 11 судебных дел. Отметим некоторые из них. О предыдущем Обзоре см. новость от 17.01.2023.

В размер хищения не входит НДФЛ (п.2). Офицер-контрактник представил по месту службы поддельное удостоверение "Мастер спорта России" и вместо положенной 70% надбавки за особые достижения в службе получал 100% надбавку. С этой суммы был исчислен и удержан НДФЛ. Завели уголовное дело, но суды разошлись в вопрос о том, какова же сумма ущерба: с учетом НДФЛ или без? КС признал, что нормы п.1 примечания к ст.158 УК РФ действительно являются спорными. При этом КС не стал давать конституционно-правовое истолкование нормы, а признал ее неконституционной в той мере, в которой она создает двоякое толкование. До внесения законодательных поправок НДФЛ не должен входить в размер хищения (см. также новость от 14.12.2022).

За нарушения, совершенные до возбуждения дела о банкротстве, финансовые санкции не отменяются (п.4). В абз.3 п.1 ст.126 Закона о банкротстве прописано, что с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных налоговых санкций. Руководитель компании-банкрота попытался оспорить эту норму, а также п.3 ст.122 НК РФ о штрафе, ссылаясь на то, что несправедливо начислять штрафы по решениям, вынесенным в период конкурсного производства, даже если проверка проводилась за периоды до начала дела о банкротстве, и предъявлять эти убытки руководиелю. Но КС указал, что нормы НК РФ не освобождают от ответственности за правонарушения (как частно-, так и публично-правового характера), совершенные до возбуждения дела о банкротстве.

Тот факт, что товар был куплен с НДС по ставке 20%, а продан в составе другого со ставкой 0%, не мешает вычету "входного" НДС по ставке 20% (п.5). Компания приобрела товары с НДС по ставке 20%, которые являлись комплектующими изделиями для другого товара. Составной товар был продан со ставкой 0%. Налоговики посчитали, что "входной" налог принят к вычету неправильно, так как неверно определена ставка налога. Однако КС нарушений не нашел. То обстоятельство, что приобретенные товары впоследствии были использованы как составные части товара, реализованного по ставке 0%, не может иметь значения для применения вычета, поскольку компания реализовывала уже иной товар, а не перепродавала приобретенный (см. также новость от 26.10.2022).

Письмо ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101