С какого момента налоговый агент исчисляет НДС с электронных услуг

С 1 октября 2022 года действует норма о том, что организации и ИП, состоящие на налоговом учете и приобретающие у иностранных организаций услуги в электронной форме, исчисляют и уплачивают НДС в качестве налоговых агентов (п.10.1 ст.174.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ). Однако Законом не уточняется, как применять норму: к платежам, производимым после 1 октября 2022 г., или к платежам в отношении обязательств, возникших после 1 октября 2022 г. К примеру, возникают ли обязанности налогового агента, если услуги оказаны в сентябре 2022 г., а оплачены в октябре 2022 г.?

Минфин указал, что если оплата производится после 1 октября 2022 г., НДС исчисляет и уплачивает российская организация – налоговый агент по новым правилам. Ведомство ссылается на абз.2 п.4 ст.174 НК РФ, которым было установлено, что уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств. С 1 января 2023 г. данная норма утратила силу, и налоговые агенты перечисляют НДС в общем порядке.

Ранее ФНС указывала, что если до 1 октября 2022 г. электронные услуги оплачены авансом, то обязанности налогового агента по новым правилам НК РФ у покупателя не возникают (Письмо ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@). Вместе с тем из-за проблем с платежами налоговики рекомендовали российским организациям и ИП, приобретающим услуги у иностранных организаций, самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет, как налоговым агентам (Письмо ФНС России от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@).

Подробнее о том, как платится НДС с электронных услуг, см. Готовое решение: Как рассчитать и уплатить "налог на Google".

Письмо Минфина России от 14.12.2022 N 03-07-08/122614