В случае смерти физлица долг не становится сразу безнадежным

 Минфин рассмотрел вопрос о признании безнадежной в целях налога на прибыль задолженности умершего должника по кредитному договору. Ведомство напомнило, что безнадежными долгами для целей гл.25 НК РФ можно признать, в частности:

·         долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст.196 ГК РФ);

·         долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ);

·         долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта госоргана (ст.417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов госвласти и органов местного самоуправления;

·         долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст.419 ГК РФ).

Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п.1 ст.418 ГК РФ). Следуя разъяснениям ВС, поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по их исполнению со дня открытая наследства.

Отсюда Минфин делает вывод, что задолженность умершего должника по кредитному договору не может быть признана безнадежной для целей гл.25 НК РФ. Ее можно списать по иным основаниям, указанным в п.2 ст.266 НК РФ, например, по истечении срока исковой давности, причем вне зависимости от предпринятых мер принудительного взыскания такой задолженности. Ранее Минфин уточнял, что задолженность гражданина может быть признана нереальной ко взысканию по причине смерти должника, если только обязательство не передается наследникам в порядке правопреемства (см., например, Письма от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622, от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83).

Подробнее о том, как списывать безнадежные долги, см. Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете.

Письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101038