ФНС пояснила нюанс исчисления НДФЛ с доходов свыше 5 млн. руб.

С 1 января 2021 года применяется повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении доходов, превышающих 5 млн. руб. Налоговая ставка определяется исходя из совокупности налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ. В данной норме приведены различные виды доходов, в частности, от долевого участия и иные доходы.

Вместе с тем в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, действует особое правило: налоговый агент определяет соответствующую ставку налога применительно к каждой налоговой базе отдельно. Это означает, что при выплате одному и тому же физлицу, например, дивидендов и зарплаты, компания должна посчитать НДФЛ по каждому виду доходов отдельно, а не в совокупности. Соответственно, если каждый доход окажется менее 5 млн. руб., компания не применяет повышенную ставку, даже если в совокупности доходы превышают эти 5 млн. руб.

Но! ФНС обращает внимание, что это особое правило по доходам 2021 или 2022 года применяется исключительно налоговыми агентами. То есть физлицо не освобождается от повышенного налога. По итогам года совокупную сумму доходов посчитают непосредственно налоговые органы и, если она превысит 5 млн. руб., в части превышения они пересчитают НДФЛ по повышенной ставке. Тогда сумму налога нужно будет доплатить на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 декабря.

К примеру, компания выплатила в 2021 году директору, который одновременно является учредителем, зарплату в размере 4 млн. руб. и дивиденды в размере 2 млн. руб. В качестве налогового агента она удержала налог по ставке 13% по каждому виду доходов отдельно. Но по итогам года налоговики посчитают налоговую базу совокупно как 6 млн. и с суммы превышения (1 млн. руб.) пересчитают НДФЛ по ставке 15%. Доплатить этот налог нужно будет на основании налогового уведомления за 2021 год в срок не позднее 1 декабря 2022 года.

Письмо ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@