Облагаются ли НДС строительные работы, выполненные в ДНР

Компания-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на территории ДНР. Заказчиком является российская организация. Материалы закупаются как в России, так и в ДНР. Что с НДС?

Минфин напомнил, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. На основании пп.1 п.1.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ, территория РФ не признается. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные и ремонтные работы.

Из указанных норм следует, что до принятия ДНР в состав РФ строительно-монтажные работы, которые проводятся на территории указанной Республики российским подрядчиком для российского заказчика, не облагаются НДС в РФ, поскольку местом реализации таких работ территория РФ не признается. При этом подрядчик вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, приобретенным в РФ (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ).

С 30 сентября 2022 г. все изменилось. В эту дату подписан международный Договор о принятии в ДНР в состав РФ и образовании в составе РФ нового субъекта. По Договору ДНР считается принятой в состав РФ с даты его подписания. Конституционность Договора подтвердил КС РФ, указав, что с момента подписания данного Договора ДНР находится в составе РФ в качестве ее субъекта (Постановление КС РФ от 02.10.2022 N 36-П). Таким образом, если считать ДНР территорией РФ с 30 сентября 2022 г., то строительные работы, выполненные в ДНР с указанной даты, будут считаться выполненными на территории РФ, соответственно, возникает НДС. В настоящее время проект федерального закона о ратификации Договора, а также проект федерального конституционного закона об образовании в составе РФ нового субъекта – ДНР находятся в Госдуме. После опубликования законов они вступят в силу. Аналогична ситуация с ЛНР, Херсонской и Запорожской областями.

Письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-08/84851