Товар отгружен в одном периоде, а оприходован в другом: что с вычетом НДС у покупателя?

 Покупатель перечислил аванс и принял его к вычету. После отгрузки товара НДС с аванса нужно восстановить. Но возникла проблема: продавец отгрузил товар со своего склада в одном налоговом периоде (и начислил НДС), а покупатель фактически получил товар на свой склад в другом периоде. Причем по договору право собственности к покупателю перешло именно в момент получения.

НДС с аванса восстанавливается в том периоде, в котором выполнены общие условия принятия "входного" НДС к вычету: покупка предназначена для использования в деятельности, облагаемой НДС; имеется счет-фактура или УПД; товар принят на учет. Но в данном случае покупатель получил товар в периоде, следующем за периодом отгрузки товара продавцом. Когда он должен восстановить НДС с уплаченного аванса:

·         в налоговом периоде отгрузки товара продавцом;

·         в налоговом периоде прихода товара на склад покупателя?

Минфин указал, что обязанность по восстановлению НДС с аванса возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. Ведомство ссылается на подход КС РФ из Определении от 08.11.2018 N 2796-О (включено в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060). КС указывал, что НДС исчисленный продавцом с аванса, принимается к вычету с даты отгрузки. При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления НДС с авансов у покупателя с переходом на следующий налоговый период. Иными словами, НДС у продавца и покупателя должен быть "зеркальным".

Кстати, чтобы не возникало проблем с последующим восстановлением НДС, при перечислении аванса налог можно не заявлять к вычету. По разъяснениям Минфина, это право, а не обязанность покупателя (Письмо Минфина от 22.11.2011 N 03-07-11/321).

Письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84811