Участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаются по повышенной ставке

Ставка земельного налога по участкам, приобретенным для жилищного строительства, не может превышать 0,3%. Исключение составляют земельные участки, приобретенные для ИЖС, но используемые в предпринимательской деятельности. Тогда ставка налога не может превышать 1,5%. ФНС направила судебную практику, а также Письма Минфина и ФНС, которые учтут налоговые органы при определении ставки налога.

В частности, в Письме от 24.08.2021 N БС-4-21/11880@ ФНС указывает, что принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. То есть, по мнению ФНС, сам факт принадлежности участка коммерческой организации приводит к повышенной ставке налога. В то время как из судебной практики, а также разъяснений Минфина, можно сделать несколько иной вывод: важен факт использования участков в предпринимательской деятельности. К примеру, Минфин выделяет следующие признаки, свидетельствующие об этом:

·     наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве ИП, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

·     установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, т.е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

В Определении ВС от 06.08.2021 N 305-ЭС21-12984 также говорится о том, что важен факт использования земельных участков для соответствующих целей. Если при приобретении участков налогоплательщик исходил из коммерческих целей, в том числе целей их последующей перепродажи, условия для применения льготной ставки не выполняются. О другом деле ВС мы писали в новости от 04.02.2021.

Таким образом, считаем, что если налоговики настаивают на отсутствии права на льготную ставку только лишь на том основании, что земельный участок принадлежит коммерческой организации, то это можно оспорить, если фактически участок используется в соответствии с целевым назначением. Добавим, что с 2022 года органы земельного контроля будут ежегодно направлять в налоговые органы сведения о выявленных нарушениях, связанных с использованием земельных участков, предназначенных под ИЖС, не по целевому назначению (см. новость от 17.12.2021).

Письмо ФНС России от 09.12.2021 N БС-4-21/17149