06.12.2021

ФНС советует дождаться выплаты зарплаты для сдачи 6-НДФЛ

По недавно устоявшейся логике ФНС, в форме 6-НДФЛ отражается зарплата, начисленная и фактически выплаченная физлицам на дату представления отчета. Если зарплата не выплачена к моменту представления отчета, она в нем не отражается (см. новости от 14.10.2021 и от 17.09.2021). В новом письме ФНС подтверждает свой подход и приводит конкретный пример.

Так, если отчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. подается 13.10.2021, а зарплата за сентябрь выплачивается 15.10.2021, то такая зарплата в отчете за 9 месяцев не отражается.

Но! теперь ФНС указывает, что после выплаты зарплаты у налогоплательщика возникает необходимость представить уточненный расчет (!) за эти 9 месяцев. А раньше ФНС настаивала на уточненке, если не выплаченная зарплата попала в 6-НДФЛ (Письмо от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@). Получается, что как ни старайся, но если зарплата выплачивается после сдачи 6-НДФЛ, нет шансов обойтись без уточненки? По логике ФНС выходит, что так. Во избежание уточненок, ФНС рекомендует представлять форму 6-НДФЛ после даты фактической выплаты зарплаты.

Ранее мы указывали, что подход ФНС о включении в 6-НДФЛ только выплаченной зарплаты является спорным, поскольку в расчете 6-НДФЛ отражается не только удержанный НДФЛ (который как раз привязан к дате выплаты дохода), но также начисленный доход и исчисленный НДФЛ. А исчисление налога производится на дату "фактического получения" дохода, которая определяется по правилам ст.223 НК РФ и для зарплаты это не день ее выплаты, а последний день месяца, за который она начислена (п.2 ст.223 НК РФ). Поэтому считаем, что даже если на момент представления Расчета 6-НДФЛ зарплата не выплачена, она, тем не менее, должна отражаться в строках 110, 112, 130, 140 Раздела 2 и в Справке о доходах, если начислена за период, за который представляется Расчет. Но во избежание разногласий и уточненок лучше дождаться выплаты зарплаты для представления расчета, как советует ФНС.

Письмо ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@