26.10.2021

Амортизационная премия по капитальным вложениям в арендованное имущество

Налоговые нормы по налогу на прибыль допускают применение амортизационной премии к расходам, связанным с приобретением основных средств или их модернизацией/реконструкцией (п.9 ст.258 НК РФ). Это механизм, который позволяет единовременно учесть в составе расходов часть стоимости основного средства (10% или 30%). На данный момент есть некоторая неопределенность в том, можно ли применять данный механизм к невозмещаемым расходам арендатора на производство неотделимых улучшений арендованного имущества. Напомним, по правилам главы 25 НК РФ такие расходы признаются амортизируемым имуществом и амортизируются в течение срока действия договора аренды.

 

Минфин неоднократно высказывался против применения к таким расходам амортизационной премии, и не так давно вновь подтвердил свою точку зрения в Письме от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71391. По мнению ведомства, чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщик должен сначала произвести расходы на создание объекта основных средств, которых у арендатора нет. В более ранних разъяснениях (см. Письмо от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663) Минфин также обращал внимание на то, что для капитальных вложений в арендованные объекты установлен особый порядок начисления амортизации (ст.258 НК РФ). Следовательно, правила применения амортизационной премии на арендаторов имущества не распространяются.

Нужно отметить, что суды не столь категоричны, как финансовое ведомство, и допускают применение амортизационной премии к улучшениям арендованного имущества. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2014 № Ф05-5053/2014 по делу № А40-86219/13, судьи указывают, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества признаются у арендатора амортизируемым имуществом. А раз так, то на них распространяются и правила п.9 ст.258 НК РФ по амортизационной премии. Глава 25 НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения амортизационной премии арендаторами. Данное судебное дело – далеко не единственное, в котором содержатся подобные выводы.

Таким образом, возможность применения амортизационной премии к расходам арендатора на улучшение арендованного имущества, на данный момент является вопросом спорным. С учетом мнения Минфина, применение амортизационной премии арендатором наверняка повлечет за собой налоговые претензии. Но наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу дает большую вероятность судебной защиты в случае налогового спора.

 

Марина Карпич,

эксперт Атлант-право