22.10.2021

Как оформляются счета-фактуры на электронные услуги, оказанные через посредника

Если иностранная организация оказывает услуги в электронной форме на территории РФ через российского посредника, то он становится налоговым агентом по НДС. ФНС пояснила, что такие посредники выставляют счета-фактуры покупателям в общем порядке, то есть не позднее 5 календарных дней со дня получения предоплаты и (или) отгрузки услуг.

Вместе с тем налоговая база по НДС в отношении электронных услуг определяется как последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг. Соответственно, если отгрузка услуг произошла в одном периоде, а оплата – в другом, может произойти временной разрыв по НДС. Ведь счет-фактура будет выставлен покупателю в одном периоде (в периоде отгрузки), но зарегистрирован посредником в книге продаж в другом периоде (в периоде получения оплаты). Покупатель примет НДС к вычету в периоде отгрузки, а в бюджет этот НДС будет исчислен лишь в периоде оплаты. В такой ситуации налоговые органы могут запросить пояснения, но это не означает, что стороны совершили ошибку.

Кроме того, ФНС поясняет, что российские налоговые агенты уплачивают НДС в общем порядке, установленном п.1 ст.174 НК РФ. Особенности, установленные для посредников – иностранных лиц (п.7 ст.174.2 НК РФ) не действуют. Заполнять разделы 10 и 11 декларации по НДС таким посредникам тоже не нужно. Подробнее о том, как платится НДС с электронных услуг в РФ, см. Готовое решение: Как рассчитать и уплатить "налог на Google".

Письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14488@