ФНС считает, что зарплата включается в Справку о доходах только после выплаты

В начале сентября вышли разъяснения ФНС о том, что в Расчете 6-НДФЛ указываются доходы, в том числе в виде зарплаты, которые начислены и фактически выплачены физлицам (получены физлицами) на дату представления Расчета (см. новость от 17.09.2021). Появилось новое Письмо ФНС, из которого следует, что тот же подход применяется и при заполнении Справки о доходах и суммах налога, которая является Приложением N 1 к Расчету 6-НДФЛ (бывшая 2-НДФЛ).

ФНС ссылается на п.5.5 Порядка заполнения Расчета, согласно которому в Разделе 2 Справки указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".

Вместе с тем мы обращали внимание на спорность подхода ФНС. Ведь на дату "фактической выплаты" дохода налоговый агент производит удержание налога, в то время как исчисление налога производится на дату "фактического получения" дохода, которая определяется по правилам ст.223 НК РФ (п.3 ст.226 НК РФ). В частности, датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается не день ее выплаты, а последний день месяца, за который она начислена (п.2 ст.223 НК РФ). Таким образом, исчисление НДФЛ с зарплаты производится на конец каждого месяца. При этом в Расчете 6-НДФЛ отражается не только удержанный НДФЛ, но также начисленный доход и исчисленный налог. Поэтому считаем, что даже если на момент представления Расчета 6-НДФЛ зарплата не выплачена, она, тем не менее, должна отражаться в строках 110, 112, 130, 140 Раздела 2 и в Справке о доходах, если начислена за период, за который представляется Расчет. Во избежание спорных ситуаций рекомендуем уточнять подход в своей налоговой инспекции. Подробнее о заполнении формы 6-НДФЛ по "переходящей" зарплате см. Готовое решение "Как отразить в расчете 6-НДФЛ заработную плату".

Письмо ФНС России от 06.10.2021 N БС-4-11/14126@