Как определить дату получения дохода в виде питания?

Стоимость питания для сотрудников практически всегда облагается НДФЛ. Ведь к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) в его интересах, в том числе питания (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ). Исключение составляют отдельные случаи, например, когда работодатель оплачивает (выдает) питание в соответствии с законом (в частности, выдача молока "за вредность").

Чтобы правильно исчислить НДФЛ, нужно определить дату фактического получения доходов. Согласно пп.2 п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Возникает вопрос: как определить этот день применительно к питанию?

Минфин указывает, что по общему правилу датой получения работниками доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты такого питания за работников. Но заметим, что на практике это может быть и другая дата. Например, если работодатель оплачивает питание в целом за всех сотрудников и не может сразу определить стоимость питания каждого из них, то датой получения дохода каждого работника будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника (например, на основании отчета столовой). Подробнее об этом см. Готовое решение "Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки)".

Кроме того, следует учитывать, что если размер дохода в виде питания нельзя персонифицировать, облагаемого НДФЛ дохода тоже не возникает (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Правда, в данной части могут возникать спорные ситуации. Подробнее см. Путеводитель по налогам "Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам".

Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74365