28.09.2021

Вклад в имущество ООО и налог на прибыль

У небольших организаций нередко практикуется получение имущества или денег от их участников (для повышения чистых активов, пополнения оборотных средств, на приобретение дорогостоящего объекта, для погашения задолженности перед контрагентами и т.п.). Одним из возможных способов для участника наделить свою организацию имуществом является дополнительный вклад в имущество ООО. Такой вклад не меняет «распределение ролей» в уставном капитале общества и обычно производится в денежной форме.

 

Если вклад в имущество ООО делается в строгом соответствии с порядком, установленным законодательством, стоимость такого вклада не учитывается у общества в налоговой базе по налогу на прибыль (пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ). Удобно то, что здесь нет ограничений ни по доле участия передающей стороны, ни по дальнейшему использованию имущества (как для случая безвозмездной передачи), и не затрагивается уставный капитал общества (как в случае внесения имущества с последующим увеличением уставного капитала). Вследствие этого вклад в имущество общества становится частым участником различных налоговых схем.

В Письме от 03.09.2021 №03-03-06/1/71505 Минфин, со ссылкой на пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ, подтвердил возможность не облагать налогом на прибыль вклад в имущество ООО. Но упомянул, что это возможно «при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ». Примечательно, что в прежних аналогичных разъяснениях ведомства подобной ссылки на нормы ст.54.1 НК РФ не было (см., например, письма Минфина России от 29.03.2021 N 03-03-07/22511, от 10.09.2020 N 03-03-06/79518). Что может означать данная отсылка к нормам ст.54.1 НК РФ? Возможно, как раз то, что операция внесения дополнительного вклада в имущество общества с немалой вероятностью станет объектом повышенного внимания для налоговиков. Которые вполне могут не только оценить ее на предмет буквального соблюдения условия пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ, но и исследовать истинную цель такой передачи, реальность заявленных сторонами операций, действительного получателя имущества/передающую сторону и прочие аналогичные факторы. К этому стоит быть готовым тем, кто использует вклад в имущество как один из способов оптимизации налогообложения при передаче имущества, когда истинная цель действий сторон состоит вовсе не в наделении общества дополнительным имуществом, а в чем-то ином. А также в случаях, когда реальной передачи имущества в действительности не происходит.

 

Марина Карпич,

эксперт Атлант-право