17.09.2021

Как отразить в 6-НДФЛ начисленную, но не выплаченную зарплату

С I квартала 2021 г. действует новая форма 6-НДФЛ. ФНС дала разъяснения по ее заполнению. Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам налоговым агентом. В настоящее время Справка о доходах и суммах налога физлица является Приложением № 1 к форме 6-НДФЛ, которое заполняется за налоговый период.

Ссылаясь на Порядок заполнения формы 6-НДФЛ, ФНС пришла к выводу, что "… в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ". Если на дату представления расчета 6-НДФЛ доходы не выплачены (не получены физлицами), они в Расчете не указываются. В случае отражения следует представить уточненный Расчет. Полагаем, что на практике данные разъяснения могут ввести в заблуждение.

Так, на дату "фактической выплаты" дохода налоговый агент производит удержание налога, в то время как исчисление налога производится на дату "фактического получения" дохода, определяемую в соответствии со ст.223 НК РФ (п.3 ст.226 НК РФ). В частности, в отношении зарплаты датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который она начислена (п.2 ст.223 НК РФ). Таким образом, исчисление НДФЛ с зарплаты производится на конец каждого месяца, когда зарплата начислена.

В свою очередь, в п.4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ указано, что в Разделе 2 формы отражаются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В частности, по строке 112 указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) (которая также попадает в строку 110). В строке 140 указывается обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисленный налог отражается и в Приложении № 1 к форме 6-НДФЛ, заполняемом за налоговый период (п.5.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Таким образом, поскольку в форме 6-НДФЛ отражается не только удержанный НДФЛ, но также начисленный доход и исчисленный налог, считаем, что начисленную, но не выплаченную зарплату следует отразить в строках 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ – в строке 140 Раздела 2 формы 6-НДФЛ за отчетный период, в котором произведено начисление зарплаты (вычет при этом отражается по строке 130). Мы не исключаем, что под "фактически выплаченной" зарплатой для целей заполнения формы 6-НДФЛ налоговики имели в виду "фактически полученную" зарплату, определяемую с учетом ст.223 НК РФ. Подробнее о заполнении формы 6-НДФЛ см. Готовое решение "Как отразить в расчете 6-НДФЛ заработную плату".

Письмо ФНС России от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@