18.08.2021

В каком случае налогового агента по НДФЛ освободят от штрафа

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога в установленный срок налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Это прописано в п.1 ст.123 НК РФ. Однако в п.2 ст.123 НК РФ приводятся основания для освобождения от штрафа. Для этого одновременно должны выполняться следующие условия:

1) Расчет по форме 6-НДФЛ представлен в налоговый орган в установленный срок;

2) в Расчете по форме 6-НДФЛ отсутствуют ошибки, приводящие к занижению суммы налога;

3) налоговый агент самостоятельно перечислил сумму НДФЛ и пени в бюджет до того, как ошибку обнаружили налоговые органы или до назначения выездной налоговой проверки.

Выполнение данных условий исключает привлечение налогового агента к ответственности по п.1 ст.123 НК РФ. На это обращает внимание и КС в Постановлении от 06.02.2018 N 6-П. Однако в ФНС продолжают поступать жалобы от налоговых агентов о том, что налоговые органы на местах не учитывают данные обстоятельства. Поэтому ФНС предписала территориальным инспекциям контролировать исполнение условий, установленных п.2 ст.123 НК РФ. В частности, инспекции должны отслеживать факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ и пени на дату завершения камеральной налоговой проверки расчетов 6-НДФЛ, а также на дату составления акта налоговой проверки.

Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@