27.07.2021

Перейти с УСН на НПД можно, а обратно – нет

Гражданин зарегистрировался в качестве ИП 19.06.2020 и подал уведомление о применении УСН с даты постановки на учет. Затем 13.08.2020 было представлено уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН в связи с постановкой на учет 04.08.2020 в качестве плательщика НПД. Таким образом, с 19.06.2020 по 03.08.2020 ИП применял УСН и платил фиксированные страховые взносы. Начиная с 04.08.2020 он являлся плательщиком НПД и освобождался от уплаты фиксированных страховых взносов.

Далее 15.01.2021 ИП подал заявление о снятии с учета в качестве плательщика НПД. А 05.02.2021 гражданин и вовсе снялся с учета в качестве ИП. Какой режим применяется с 16.01.2021 по 05.02.2021?

ФНС обратила внимание, что положениями Федерального закона N 422-ФЗ и гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена возможность перехода ИП на УСН в случае добровольного отказа ИП в течение календарного года от применения НПД. Поэтому за период с 16.01.2021 по 05.02.2021 гражданин являлся плательщиком НДФЛ и должен был представить за этот период декларацию 3-НДФЛ. В связи со снятием ИП с учета декларацию следовало представить 10.02.2021 (это предусмотрено п.3 ст.229 НК РФ).

С нашей стороны добавим: если бы самозанятый гражданин не был зарегистрирован в качестве ИП, то он мог бы перейти на УСН после НПД – с момента регистрации в качестве ИП. Никаких специальных правил для этого не установлено (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Кстати, в рассмотренном письме ФНС также высказала свое мнение о сроке представления декларации по УСН в случае перехода с УСН на НПД: декларация в таком случае подается в общие сроки, то есть до 30 апреля следующего года.

Письмо ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@