01.07.2021

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

При списании кредиторской задолженности по причине ликвидации контрагента необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие возникновение кредиторской задолженности и ее размер (одного факта ликвидации контрагента для списания недостаточно). Отсутствие указанных документов на момент проведения налогового контроля может повлечь за собой применение к организации штрафа по ст.120 НК за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. 

 

Постановление АС Центрального округа от 10.06.2021 по делу № А64-744/2020

 

Налоговый орган, проводя камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, обнаружил завышение организацией внереализационных доходов на существенную сумму. Проверяющие посчитали необоснованным включение в доходы сумм кредиторской задолженности по некоторым организациям-контрагентам, которые были ликвидированы. Налоговики указали, что общество не смогло документально подтвердить наличие кредиторской задолженности, поскольку у него отсутствовали первичные учетные документы и экземпляры заключенных договоров. К организации был применен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в размере 10 тыс.руб. (ст.120 НК РФ).

Претензия довольно необычная. Нечасто налоговые органы отказываются признать включение в налоговую базу лишних доходов. Еще более необычно, что организация решила обратиться в суд для оспаривания этой претензии и прошла в этом споре аж три инстанции, дойдя до окружного суда.

По мнению налогоплательщика, ликвидация контрагента уже сама по себе является основанием для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Истечение срока исковой давности здесь не играет роли, следовательно момент возникновения задолженности тоже не важен. Однако суд согласился с налоговым органом в том, что должны иметься в наличии документы, подтверждающие сам факт возникновения спорной задолженности, а также проведение инвентаризации задолженности, ее списание в учете. Организация представила акты уничтожения документов, не подлежащих хранению. Суд не принял их во внимание, т.к. из них не следовало, какая конкретно документация была уничтожена (в актах содержались лишь общие наименования видов документов). Общество запросило у банка копии платежных поручений, подтверждающих расчеты по спорным договорам. Но судьи посчитали, что их одних недостаточно для констатации факта заключения договора и реальности существования задолженности в заявленном размере. В конечном счете суды всех инстанций поддержали налоговиков.

Вывод здесь прост: при списании кредиторской задолженности (по любым основаниям) нужно иметь в наличии документы, на основании которых возникла задолженность, и документы, подтверждающие ее размер. Также необходимо хранить эти документы в течение всего времени, пока списание задолженности может быть подвергнуто налоговому контролю. Этот факт следует обязательно учитывать, принимая решение об уничтожении каких-либо документов. Тот факт, что списывается кредиторская, а не дебиторская задолженность, не исключает возможности предъявления налоговым органом претензий по данному поводу. Даже в этом случае к организации могут быть применены штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

 

Марина Карпич,

эксперт Атлант-право