04.06.2021

ФНС показала на примерах, как уменьшить патент на взносы

ИП на ПСН могут уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные за себя и за наемных работников, в порядке, установленном п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. По общему правилу сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50%. Исключение составляют ИП без наемных работников – они могут уменьшить всю сумму патента. Если у ИП несколько патентов, то налог можно уменьшить по каждому из них. Для уменьшения налога в налоговые органы нужно подать уведомление. ФНС пояснила нюансы уменьшения налога, которые прямо не прописаны в НК РФ.

В частности, уведомление об уменьшении налога по общему правилу подается по месту постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика ПСН. ФНС пояснила, что если патентов несколько (в том числе в разных субъектах РФ), то уведомление можно подать в любой налоговый орган. А если к моменту подачи уведомления ИП снялся с учета, то его можно подать в инспекцию, в которой он ранее состоял на учете в качестве налогоплательщика ПСН. Кстати, законодательно не ограничено количество представляемых уведомлений.

Также ФНС рассказала, как уменьшается патент при наличии наемных работников. По общему правилу здесь действует 50%-е ограничение на уменьшение налога, независимо от того, в каком из месяцев действия патента были наняты сотрудники. Правило действует и в том случае, если патентов несколько, но труд наемных работников используется лишь по одному из них. Однако если работники были наняты после окончания срока действия какого-либо из патентов, 50%-е ограничение на такой патент не распространяется. При этом важно помнить о том, что налог можно уменьшить только на сумму взносов, уплаченных в налоговом периоде.

К примеру, у ИП есть 3 патента:

№ 1 – со сроком действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;

№ 2 – со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;

№ 3 – со сроком действия с 01.07.2021 по 01.10.2021.

В августе ИП нанял сотрудника в рамках патента № 3. В этом случае по патенту № 1 он может уменьшить налог на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов. А по патентам № 2 и № 3 нужно соблюсти 50%-е ограничение.

Кроме того, ФНС уточнила, что ИП вправе уменьшить патент на долги прошлых периодов, оплаченные в текущем, а также на сумму взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. Также ФНС привела пример переноса остатка страховых взносов, которые не были учтены по одному патенту, в счет другого (в пределах налогового периода). Отказать в уменьшении налога налоговики вправе в том случае, если страховые взносы не уплачивались, либо уплачивались в меньшем размере, чем заявлено в уведомлении (в этом случае отказ будет в соответствующей части).

Письмо ФНС России от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@