Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
ВС разрешил вычет НДС после перехода с УСН "доходы" на ОСН
28.05.2021

ВС разрешил вычет НДС после перехода с УСН "доходы" на ОСН

Компания начала строительство автозаправочной станции в период применения УСН "доходы", но закончила его лишь после перехода на ОСН. Тогда же объект был принят в эксплуатацию, и компания заявила вычет НДС. При этом она сослалась на п.6 ст.346.25 НК РФ, который позволяет принимать к вычету "входной" НДС после перехода с УСН на ОСН, если соответствующие расходы не были учтены при УСН.

Налоговая с доводами компании не согласилась, указав, что данная норма применяется только если компания применяла УСН "доходы минус расходы", то есть когда расходы в принципе разрешено учитывать при УСН. Схожий подход был представлен и в Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О: в рамках п.6 ст.346.25 НК РФ урегулирован случай, когда НДС не был отнесен к расходам в рамках УСН "доходы минус расходы". Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН "доходы", то они не определяют расходы для целей налогообложения, но для них устанавливается меньшая налоговая ставка. Вроде бы все логично и суды всех трех инстанций поддержали налоговую инспекцию. Однако ВС представил другой подход, несколько иначе истолковав п.6 ст.346.25 НК РФ и Определение КС РФ N 62-О.

ВС обратил внимание, что по общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право на вычет "входящего" налога. Исключения из этого правила должны быть предусмотрены законом. Но ни гл.21 НК РФ, ни указанная ст.346.25 НК РФ не содержат запрета на вычет НДС, предъявленного в период применения спецрежима, если товары (работы, услуги) использованы после перехода на ОСН. Положения п.6 ст.346.25 НК РФ лишь направлены на исключение одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения (т.е. они не позволяют одновременно учесть НДС в расходах и принять его к вычету).

Если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСН, вычет НДС вполне правомерен.

Определение ВС РФ от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784


Поля отмеченные * являются обязательными для заполнения