26.05.2021

Минфин напомнил алгоритм создания резерва по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – дело добровольное. Но если принято решение о создании резерва, нужно четко соблюдать правила его создания, установленные НК РФ. Минфин напомнил их. Нужно соблюсти три правила:

1) рассчитанная по результатам инвентаризации сумма резерва по сомнительным долгам корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше);

2) сумма скорректированного резерва сравнивается с остатком резерва, который определяется как разница между резервом, созданным на предыдущую отчетную дату (по правилам п.4 ст.266 НК РФ), и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты;

3) если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, если больше - разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Поэтому создание и корректировка резерва производится поступательно от периода к периоду на последнее число отчетного (налогового) периода. К примеру, при создании резерва по итогам отчетных периодов в 2020 году его сумма не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период (т.е. за 2019 год) или 10% от выручки за текущий отчетный период. При этом всегда определяется и учитывается сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Подробнее о нюансах создания и использования резерва можно узнать из Готового решения "Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете".

Письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26531