25.05.2021

ИП на УСН "доходы минус расходы" не может вернуть спорные 1%-е взносы за пределами 3-х лет

Речь идет о страховых взносах на пенсионное страхование в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. Предприниматель рассчитал взносы за 2014 год без учета расходов. Но в 2018 году передумал и подал заявление о возврате переплаты, произведя расчет взносов с учетом расходов. Пенсионный фонд отказал в возврате, поскольку посчитал, что ее в принципе нет. ИП обратился в суд.

Суды подтвердили наличие переплаты. Кроме того, суды пришли к выводу, что ИП не пропустил 3-х летний срок на ее возврат. Они исходили из того, что о переплате ИП мог узнать не ранее 02.12.2016, когда было опубликовано Постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П. Напомним, КС тогда признал не противоречащими Конституции РФ положения п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ и ст.277 НК РФ, поскольку они предполагают, что для исчисления страховых взносов ИП уменьшает полученные доходы на величину расходов.

Однако ВС данный подход не разделил. Верховный суд указал, что указанным Постановлением КС не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи. Поэтому вне зависимости от принятого КС Постановления № 27-П, переплата по страховым взносам возникала у предпринимателя в момент перечисления взносов в бюджет пенсионного фонда. А с того момента до даты подачи заявления о возврате переплаты прошло более 3-х лет, поэтому вернуть взносы было уже поздно.

С нашей стороны добавим, что Постановление № 27-П касалось ситуации, когда ИП уплачивал НДФЛ. Минфин позже неоднократно обращал внимание на то, что к ИП на УСН "доходы минус расходы" оно неприменимо, что нашло отражение в редакции пп.1 п.9 ст.430 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года (см., например, Письмо Минфина России от 31.07.2020 N 03-15-05/67206). Но КС не изменил свой подход и применительно к УСН "доходы минус расходы" в рамках новой редакции НК РФ. По мнению суда, доходы должны определяться в соответствии с правилами, соответствующими выбранному режиму. Если выбран объект "доходы минус расходы", то для целей исчисления взносов сумму доходов можно уменьшить на расходы (см. Определение КС РФ от 30.01.2020 N 10-О). Этот подход был включен в свежий обзор КС и ВС по налоговым спорам за I квартал 2021 года (см. новость от 09.04.2021).

Таким образом, если ИП на УСН "доходы минус расходы" рассчитал 1%-е взносы за какой-либо период без учета расходов, то переплату можно вернуть, но при этом нужно учитывать 3-х летний срок с момента возникновения такой переплаты. По мнению ВС, подходы КС не влияют на течение указанного срока.

Определение ВС РФ от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962