Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
ВС разрешил учесть расходы убыточного года в текущем периоде
ВС разрешил учесть расходы убыточного года в текущем периоде 15.04.2021

ВС разрешил учесть расходы убыточного года в текущем периоде

По правилам ст.54 НК РФ если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, их можно исправить в текущем периоде без подачи уточненной декларации. Основываясь на буквальном толковании данной нормы, налоговики и Минфин настаивают на том, что если ошибка относится к "убыточной" декларации, нужно подавать уточненку, поскольку "излишней уплаты налога" не образуется (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Данный вывод подтверждали и некоторые суды в спорах с налоговыми органами (см., например, Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2019 по делу N А06-3567/2018).

Один из таких споров дошел до ВС, и он встал на сторону налогоплательщика. Суд указал, что возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период. По мнению суда, такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз.3 п.1 ст.54 НК РФ, ни из телеологического толкования данной нормы. Независимо от финансового результата, для применения указанной нормы значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. Убыток не мог привести к неуплате налога за соответствующий период. Бюджет не пострадал. Поэтому расходы убыточного периода можно включить в текущие расходы без представления уточненной декларации.

Кстати, Минфин, кроме того, настаивает на том, что если убыток получен в текущем периоде, то перерасчет налоговой базы за прошлый период тоже должен производиться путем подачи уточненной декларации (Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 N 03-03-06/2/86738, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177). Подробнее о том, в каких случаях подается уточненная декларация по налогу на прибыль, можно узнать из Готового решения "Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль".

Определение ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307


Поля отмеченные * являются обязательными для заполнения