Длительная командировка: как облагаются НДФЛ выплаты в РФ?

Минфин рассмотрел ситуацию с длительной командировкой работника в Германию – на срок не менее 10 месяцев. Возникает вопрос – как облагаются в РФ его доходы? В данном случае речь шла о среднем заработке за период командировки и доходах от сдачи в аренду имущества на территории РФ.

Проблема в том, что из-за длительного отсутствия сотрудника в РФ он теряет статус налогового резидента РФ, и к его доходам, полученным от источников в РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 30%. Но одновременно доходы, полученные от источников за пределами РФ, вообще не облагаются налогом в РФ. Поэтому очень важно выяснить, от каких источников получены доходы.

Минфин считает, что в данном случае все доходы считаются полученными от источников в РФ: как доходы от сдачи в аренду имущества в РФ, так и доход в виде среднего заработка за командировку, несмотря на то, что сотрудник направлен за границу. Соответственно, арендные платежи и средний заработок облагаются в РФ по ставке 30%. При этом, конечно, нужно учитывать положения международного соглашения, которым могут быть предусмотрены иные правила.

 Добавим, что если бы работник был направлен не в командировку за границу, а переведен туда на работу (т.е. местом его работы было бы иностранное государство), то его доход в виде зарплаты считался бы полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, при утрате таким работником статуса налогового резидента РФ указанный доход в РФ не облагался бы вовсе (см., например, Письмо Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6598). В случае командировки такого сотрудника (место работы которого находится за границей) средний заработок за время командировок тоже считался бы полученным от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-04-06/12888).

Таким образом, чтобы не переплачивать НДФЛ, в случае длительного нахождения работника за пределами РФ рекомендуем продумывать различные варианты оформления трудовых отношений.

Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-04-09/20360