Безнадежные долги можно списывать позже

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ). Такие долги признаются в составе внереализационных расходов.

По общему правилу расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому безнадежные долги списываются в расходы в отчетный (налоговый) период, в котором наступило первое по времени основание для признания их безнадежными.

Но если налогоплательщик вовремя не учел расходы, ничего страшного. Их можно признать позже. Ведь если ошибка привела к излишней уплате налога, п.1 ст.54 НК РФ позволяет признавать расходы в периоде обнаружения ошибки. И с этим согласна ФНС. В подтверждение данного вывода налоговая служба также ссылается на подход ВС. Важно только, чтобы не прошло 3 года с момента излишней уплаты налога.

С нашей стороны добавим: для признания в текущем периоде расходов, ошибочно не учтенных в прошлых периодах, важно соблюсти и ряд других условий. В частности, в периоде совершения ошибки не должно быть убытков, иначе никакой "излишней уплаты налога" нет (Письмо Минфина РФ от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). В текущем периоде тоже нужно получить прибыль (Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064). В противном случае ошибку придется исправлять путем представления уточненной декларации за период ее совершения. Подробнее о списании долгов можно узнать из Готового решения "Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете".

Письмо ФНС России от 07.12.2020 N СД-4-3/20120@