Если участки для ИЖС приобретены с целью перепродажи, льгота по земельному налогу не применяется

На данный момент обратила внимание ФНС со ссылкой на подход ВС.

ИП приобретал земельные участки с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства". В соответствии с региональным законодательством для участков с таким назначением была предусмотрена льготная ставка по земельному налогу в размере 0,3%, а по прочим участкам – 1,5%. ИП заплатил налог по льготной ставке, но налоговая произвела доначисления. В данном случае ИП приобретал участки для перепродажи, т.е. использовал в предпринимательской деятельности, соответственно, права на льготу не имел.

Этот подход поддержали суды. Факт использования спорных земельных участков для целей применения льготы имеет существенное значение. Иное толкование привело бы к необоснованному предоставлению налоговых преимуществ. Воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель. Поэтому при применении льготы имеет значение не только отнесение земли к льготной категории, но и фактическое использование участков по целевому назначению. Данный подход сложился в судебной практике и впоследствии был озвучен Минфином и ФНС (см., например, Письмо Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083, направленное налоговым органам Письмом ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@).

Добавим, что с 2020 года непосредственно в НК РФ внесли поправки, которые закрепили указанный подход законодательно: земельные участки, приобретенные для индивидуального жилищного строительства, но используемые в предпринимательской деятельности, вывели из-под льготной ставки (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ, см. Письмо ФНС России от 10.03.2020 N БС-19-21/53).

Информация ФНС России от 03.02.2021

Определение ВС РФ от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984