Как считать налог на имущество при применении ФСБУ 6/2020

Минфин рассказал, как рассчитать налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости, если применяется новый ФСБУ 6/2020. Он применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Но может быть принято решение о применении стандарта и до указанного срока.

На основании п.3 ст.375 НК РФ при определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

По правилам ФСБУ 6/2020 основные средства делятся на инвестиционную недвижимость и отличные от инвестиционной недвижимости ОС. При этом инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации. При оценке ОС по переоцененной стоимости стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. В связи с этим Минфин указывает, что в отношении инвестиционной недвижимости налоговая база определяется без применения положений п.3 ст.375 НК РФ.

Также в определенных случаях ФСБУ 6/2020 предусматривает учет объекта одновременно на балансе организации (на праве собственности) и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления). При этом налог на имущество обычно исчисляет балансодержатель. Как быть? Минфин указывает, что в целях недопущения двойного налогообложения плательщиком налога на имущество должен признаваться собственник этих объектов недвижимости.

Письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530