Пониженные тарифы в совокупном размере 15% установлены для организаций и ИП, которые относятся к субъектам МСП. Они действуют с 1 апреля 2020 года применительно к выплатам, которые превышают в каждом месяце МРОТ. Соответственно, по каждому работнику за каждый месяц выплаты нужно делить на две части:
· в пределах МРОТ;
· свыше МРОТ.
Кроме того, надо учесть, что с выплат, которые превышают с начала года предельную базу, взносы на ОПС начисляются по ставке 10%, а на ВНиМ – по ставке 0%. Эти ставки применяются независимо от того, превышают ли выплаты в пользу работника МРОТ.
В итоге расчет выглядит довольно сложно. Чтобы не запутаться, Минфин приводит пример.
В пользу работника за период январь - июль 2020 года были произведены выплаты в размере 850 000 рублей. За август указанному работнику начислено еще 450 000 рублей.
Таким образом:
· для ОПС сумма выплат с начала года превысила предельную базу на 8 000 рублей ((850 000 + 450 000) – 1 292 000). Значит, в пределах базы сумма за август составит 442 000 рублей (450 000 – 8 000);
· для ВНиМ сумма выплат с начала года превысила предельную базу на 388 000 руб. ((850 000 + 450 000) – 912 000). Значит, в пределах базы сумма за август составит 62 000 (450 000 – 388 000).
Как рассчитать взносы за август?
Следуя письму Минфина, можно выделить следующий алгоритм:
1) По общим тарифам в августе облагается сумма в пределах МРОТ, то есть в размере 12 130 рублей (22% по ОПС, 2,9% по ВНиМ, 5,1% по ОМС).
2) Часть выплат за месяц сверх МРОТ, но не превышающая предельную величину базы облагается в следующих размерах:
· по ОПС: 442 000 руб. - 12 130 = 429 870 рублей – по ставке 10%;
· по ВНиМ: 62 000 - 12 130 = 49 870 руб. – по ставке 0%.
3) Часть выплат за месяц сверх МРОТ, превышающая предельную базу, облагается в тех же размерах:
· по ОПС: 8 000 рублей – по ставке 10% (по обычному тарифу, который совпадает с пониженным);
· по ВНиМ: 388 000 рублей – по ставке 0%.
4) Выплаты за месяц сверх МРОТ облагается страховыми взносами на ОМС по тарифу 5%.
В итоге, следуя расчету Минфина, сумма страховых взносов за август должна составить:
· взносы по ОПС: 12 130 руб. х 22% + 429 870 руб. х 10% + 8 000 руб. х 10% = 46 455,6 руб.;
· взносы по ВНиМ: 12 130 руб. х 2,9% + 49 870 руб. х 0% + 388 тыс. руб. х 0% = 351,77 руб.
· взносы на ОМС: 12 130 руб. х 5,1% + ((450 000 – 12 130) х 5%) = 22 512,13 руб.
Детально разобраться в тонкостях расчета поможет Готовое решение "Как воспользоваться пониженной ставкой по страховым взносам в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19".
Письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642