Электронные услуги: что с НДС при отказе от них

Из-за коронавируса возникли ситуации, когда покупатели электронных услуг у иностранных организаций стали отказываться от этих услуг. ФНС рассмотрела пример, когда оплата услуг прошла в 1 квартале 2020 года, а отказ от них и возврат денег – во 2 квартале 2020 года.

ФНС указала, что никаких особенностей в части НДС при отказе от электронных услуг НК РФ не предусмотрено. Это означает, что иностранная компания может вернуть ранее исчисленный НДС путем применения вычета по общим правилам, которые закреплены в абз.2 п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ.

Так, вычет НДС возможен при расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Он может быть заявлен в полном объеме не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров (работ, услуг). Таким образом, иностранная компания может принять к вычету НДС в части возвращенных сумм в периоде фактического возврата денег покупателям. Уточненная налоговая декларация в таком случае не представляется.

Если сумма налоговых вычетов превысит НДС, исчисленный к уплате за оказанные услуги, такие излишние суммы, по мнению ФНС, могут быть учтены при представлении налоговых деклараций по НДС в связи с оказанием электронных услуг в последующих налоговых периодах.

Письмо ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13554