Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Перенос вычета НДС: всегда ли это возможно?
17.08.2020

Перенос вычета НДС: всегда ли это возможно?

В письме от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 Минфин еще раз высказался по поводу возможности переноса на будущее налоговых вычетов НДС. Позиция ведомства не изменилась: такой перенос возможен только в отношении вычетов, предусмотренных п.2 ст.171 НК РФ, потому что в п.1.1 ст.172 НК РФ прямо на это указано.

Напомним, в п.2 ст.171 НК РФ речь идет о вычетах сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, либо уплаченных при ввозе на территорию РФ (в том числе товаров (работ, услуг, имущественных прав), если такое приобретение/ввоз связаны с осуществлением облагаемых НДС операций). А в пункте 1.1 ст.172 НК РФ говорится о том, что налоговые вычеты НДС, предусмотренные п.2 ст.171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, прав) или ввоза на территорию РФ.

Ссылка на п.2 ст.171 НК РФ в норме п.1.1 ст.172 НК РФ дала повод чиновникам трактовать «предусмотренные п.2 ст.171 НК» в узком контексте: «только эти, и никакие больше». В связи с этим «в опалу» попали все прочие вычеты, не упомянутые в п.2 ст.171 НК РФ: НДС с авансов, вычеты налоговых агентов, вычеты при возврате ранее проданного товара и др. Подобные вычеты, по мнению ведомства, переноситься на будущее не должны. К слову, подобная позиция уже высказывалась ранее и Минфином, и ФНС (см. Письма Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, совместное письмо Минфина и ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Нужно отметить, что суды допускают возможность переноса любых налоговых вычетов НДС на будущее на основании более общей нормы п.2 ст.173, полагая, что п.1.1 ст.172 не отменяет и не изменяет ее, а лишь конкретизирует для отдельных случаев. Подобный подход был высказан в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2018 № 09АП-5676/2018 в отношении переноса на будущее вычета НДС с авансов. Впрочем, логика решения позволяет распространить его выводы и на другие случаи налоговых вычетов.

Вывод: перенос на будущее налоговых вычетов НДС, не названных в п.2 ст.171 НК РФ, является делом рискованным. Минфин, со ссылкой на п.1.1 ст.172 НК РФ, полагает, что никакие иные вычеты, кроме этих, переноситься на будущее не должны. При этом имеется немногочисленная судебная практика, где судьи поддерживают возможность переноса на будущее любых налоговых вычетов. Таким образом, если налогоплательщик решит поступить вразрез с позицией Минфина, принимая к вычету НДС в будущих периодах, у него есть шансы защитить свою точку зрения в суде.

 

Марина Карпич,

эксперт Атлант-право



Поля отмеченные * являются обязательными для заполнения